關(guān)于印發(fā)《政府會(huì )計準則制度解釋第6號》的通知
財會(huì )〔2023〕18號
有關(guān)中央預算單位，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：
為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì )計準則制度，確保政府會(huì )計準則制度有效實(shí)施，根據《政府會(huì )計準則——基本準則》（財政部令第78號），我們制定了《政府會(huì )計準則制度解釋第6號》，現予印發(fā)，請遵照執行。
執行中如有問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。
附件：政府會(huì )計準則制度解釋第6號
財 政 部
2023年10月20日
附件：
政府會(huì )計準則制度解釋第6號
一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細核算
根據《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎分類(lèi)與代碼》（GB/T 14885-2022），行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）應當自本解釋施行之日起，在《政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》（財會(huì )〔2017〕25號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì )計制度》）中“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計折舊”科目下按照固定資產(chǎn)類(lèi)別設置“房屋和構筑物”、“設備”、“文物和陳列品”、“圖書(shū)和檔案”、“家具和用具”、“特種動(dòng)植物”明細科目。
同時(shí)，單位應當將“固定資產(chǎn)”科目和對應的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目原相關(guān)明細科目余額（如有）按以下規定轉入新的明細科目：
1.原“房屋及構筑物”明細科目的余額，按照所屬資產(chǎn)類(lèi)別分別轉入“房屋和構筑物”、“設備”、“家具和用具”明細科目；
2.原“專(zhuān)用設備”、“通用設備”明細科目的余額轉入“設備”明細科目；
3.原“圖書(shū)、檔案”明細科目的余額轉入“圖書(shū)和檔案”明細科目；
4.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉入“家具和用具”明細科目；
5.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細科目中屬于動(dòng)植物的資產(chǎn)余額轉入“特種動(dòng)植物”明細科目。
二、關(guān)于工程項目專(zhuān)門(mén)借款利息的會(huì )計處理
單位為購建固定資產(chǎn)等工程項目借入專(zhuān)門(mén)借款的，屬于工程項目建設期間發(fā)生的利息費用，應當計入工程成本，在財務(wù)會(huì )計借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應付利息”或“長(cháng)期借款——應計利息”科目；屬于工程項目建設期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應當沖減工程成本，在財務(wù)會(huì )計借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。
專(zhuān)門(mén)借款不屬于工程項目建設期間發(fā)生的利息費用，應當計入當期費用，在財務(wù)會(huì )計借記“其他費用”科目，貸記“應付利息”或“長(cháng)期借款——應計利息”科目；不屬于工程項目建設期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應當計入當期收入，在財務(wù)會(huì )計借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。
單位應當在實(shí)際支付專(zhuān)門(mén)借款利息支出、收到尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入時(shí)，按照《政府會(huì )計制度》相關(guān)規定進(jìn)行預算會(huì )計處理。
工程項目建設期間的確定，應當遵循《政府會(huì )計準則第8號——負債》（財會(huì )〔2018〕31號）的規定。
三、關(guān)于以前年度社會(huì )保險費結算的會(huì )計處理
單位因養老保險制度改革實(shí)施準備期清算、養老保險繳費比例調整等原因導致調整以前年度應繳社會(huì )保險費（如職工基本養老保險費、職業(yè)年金等）的，對屬于單位繳費的部分應區分以下情況進(jìn)行會(huì )計處理：
（一）社會(huì )保險經(jīng)辦機構軋差退回以前年度繳費的情況。
單位應當在財務(wù)會(huì )計借記“銀行存款”、“財政應返還額度”等科目，貸記“以前年度盈余調整”等科目；在預算會(huì )計借記“資金結存”科目，貸記有關(guān)結轉結余科目下的“年初余額調整”明細科目。
有關(guān)資金需繳回財政或注銷(xiāo)財政撥款結轉結余資金額度的，應當按照《政府會(huì )計制度》相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
（二）社會(huì )保險經(jīng)辦機構軋差補收以前年度繳費的情況。
在確定補繳金額時(shí)，單位應當在財務(wù)會(huì )計借記“以前年度盈余調整”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”科目。
在實(shí)際補繳時(shí)，單位應當在財務(wù)會(huì )計借記“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”科目，貸記“銀行存款”、“財政應返還額度”、“財政撥款收入”等科目；在預算會(huì )計借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結存”、“財政撥款預算收入”等科目。
（三）社會(huì )保險經(jīng)辦機構全額退回以前年度繳費，再按調整后的結算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，預算會(huì )計不作處理。
單位按調整后的結算金額繳費時(shí)，應當區分以下情況進(jìn)行會(huì )計處理：
1.結算繳費金額小于退費金額的。
單位應當在財務(wù)會(huì )計按照退費金額借記“其他應付款”科目，按照結算繳費金額貸記“銀行存款”等科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調整”等科目；在預算會(huì )計按照差額借記“資金結存”科目，貸記有關(guān)結轉結余科目下的“年初余額調整”明細科目。
有關(guān)資金需繳回財政或注銷(xiāo)財政撥款結轉結余資金額度的，應當按照《政府會(huì )計制度》相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
2.結算繳費金額大于退費金額的。
在確定繳納金額時(shí)，單位應當在財務(wù)會(huì )計按照結算繳費金額大于退費金額的差額借記“以前年度盈余調整”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”科目。
在實(shí)際繳納時(shí)，單位應當在財務(wù)會(huì )計按照退費金額借記“其他應付款”科目，按照差額借記“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”科目，按照結算繳費金額貸記“銀行存款”、“財政應返還額度”、“財政撥款收入”等科目；在預算會(huì )計按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結存”、“財政撥款預算收入”等科目。
此外，單位對屬于個(gè)人繳費的部分，收到退回的以前年度繳費時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；確定應補繳以前年度繳費金額時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計借記“其他應收款”科目，貸記“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”科目；從應付職工薪酬中代扣應補繳的社會(huì )保險費時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計借記“應付職工薪酬——基本工資”科目，貸記“其他應收款”科目。
四、關(guān)于事業(yè)單位開(kāi)辦資金的會(huì )計處理
事業(yè)單位在初始設立并取得開(kāi)辦資金對應的各類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計盈余”科目。同時(shí)，在預算會(huì )計按照取得的納入部門(mén)預算管理的資金，借記“資金結存”科目，貸記有關(guān)預算收入科目。本解釋所稱(chēng)初始設立不包括《行政事業(yè)單位劃轉撤并相關(guān)會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2022〕29號）中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執行其他會(huì )計制度轉為執行政府會(huì )計準則制度的新舊銜接處理”中單位性質(zhì)轉為事業(yè)單位的情形。
事業(yè)單位在持續運行期間，接受舉辦單位無(wú)償投入資產(chǎn)的，應當按照《政府會(huì )計制度》中取得上級補助收入、無(wú)償調入非現金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
事業(yè)單位辦理開(kāi)辦資金變更登記，無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理。
五、關(guān)于由執行其他會(huì )計制度轉為執行政府會(huì )計準則制度的新舊銜接處理
因單位性質(zhì)或執行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執行其他會(huì )計制度轉為執行政府會(huì )計準則制度的，單位應當按照以下規定進(jìn)行新舊銜接處理。
在首次執行日，單位應當按照政府會(huì )計準則制度的規定設立新賬，對所有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預算結余進(jìn)行重新分類(lèi)、確認和計量，一般流程包括將原賬科目余額轉入新賬財務(wù)會(huì )計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調整。單位按照政府會(huì )計準則制度確認原未入賬資產(chǎn)、負債，以及調整資產(chǎn)、負債余額的，應當相應調整累計盈余。單位應當按照登記及調整后新賬的各會(huì )計科目余額，編制首次執行日的科目余額表，作為新賬各會(huì )計科目的期初余額。
在首次執行日，單位應當根據新賬會(huì )計科目期初余額，按照政府會(huì )計準則制度編制期初資產(chǎn)負債表，并在附注披露新舊銜接對報表項目金額的影響。
單位在首次執行日后編制財務(wù)報表和預算會(huì )計報表應當遵循政府會(huì )計準則制度的規定，首份年度財務(wù)報表和預算會(huì )計報表無(wú)需填列上年比較數。
六、關(guān)于生效日期
本解釋自公布之日起施行。
本解釋規定首次施行時(shí)均采用未來(lái)適用法。
